стандартного налогового вычета по НДФЛ

Вопрос: У родителей на содержании находится один несовершеннолетний ребенок-инвалид. Мать ребенка в связи с невысокой заработной платой и невозможностью в полном объеме воспользоваться стандартным налоговым вычетом на ребенка отказалась от получения данного вычета в пользу отца ребенка, имеющего более высокие доходы, подлежащие налогообложению НДФЛ по ставке 13%. Вправе ли отец ребенка получать стандартный налоговый вычет в двойном размере?

Ответ: По нашему мнению, оснований для получения отцом ребенка-инвалида стандартного налогового вычета по НДФЛ в размере 26 800 руб. (13 400 x 2) не имеется.

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителей, на обеспечении которых находится ребенок, в частности, в следующих размерах: 1 400 руб. - на первого ребенка; 12 000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом.

С учетом п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, общая величина стандартного налогового вычета на ребенка-инвалида определяется путем сложения размеров вычета, предусмотренных по основанию, связанному с рождением ребенка, и по основанию, связанному с тем, что ребенок является инвалидом (Письма ФНС России от 06.04.2017 N БС-2-11/433@, Минфина России от 20.03.2017 N 03-04-06/15803).

Таким образом, каждый из родителей вправе потенциально претендовать на получение стандартного налогового вычета в отношении несовершеннолетнего ребенка-инвалида в размере 13 400 руб. (1 400 + 12 000).

При этом определено, что налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Как указывал Минфин России в Письме от 20.04.2017 N 03-04-05/23946, отказаться от получения налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право и оно подтверждено соответствующими документами. Право на получение данного налогового вычета ограничено рядом условий, например нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, и непревышением размера такого дохода установленной величины в сумме 350 000 руб.

В случае если у матери сумма стандартных налоговых вычетов больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, подлежащих обложению НДФЛ, налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю (Письмо Минфина России от 23.06.2017 N 03-04-05/39740).

Таким образом, у матери ребенка возможности получения стандартных налоговых вычетов в полном объеме (13 400 руб.) не возникает, так как данная возможность ограничена суммой получаемого дохода, а отказаться от вычета она также вправе только в размере получаемого дохода. При этом отсутствующее у матери право на получение неиспользованного остатка стандартного налогового вычета не может быть передано отцу ребенка.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, оснований для получения в рассматриваемой ситуации стандартного налогового вычета в размере 26 800 руб. (13 400 x 2) у отца ребенка не имеется.

А.В. Телегус К. э. н. Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение дополнительного профессионального образования "Приволжский институт  повышения квалификации Федеральной налоговой службы"

19.09.2017

http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=QUEST&n=171217&dst=4294967295&div=LAW&rnd=0.3183690536717072&mb=LAW&opt=1&110=r2%2C01.10.2017%2C31.10.2017&134=%2C%E8%ED%E2%E0%EB%E8%E4&LEAFID=741475086-3696344305&DOC_RELEV=64211&profile=UNIVERSAL&BASENODE=741475086-3696344305&SORTTYPE=0&SEM=-&ts=004417938937139072#0