01.12.2015

Вопрос: Правомерен ли довод физического лица, на обеспечении которого находятся двое детей, о том, что, в случае если первый родившийся ребенок является инвалидом, физическому лицу положен стандартный вычет по НДФЛ в размере 4400 руб. за каждый месяц налогового периода, а не 3000 руб., как считает налоговый орган?

Ответ: По нашему мнению, довод физического лица, на обеспечении которого находятся двое детей, о том, что, в случае если первый родившийся ребенок является инвалидом, физическому лицу на такого ребенка положен вычет в размере 4400 руб. (1400 + 3000) за каждый месяц налогового периода, правомерен.

Вместе с тем Минфин России в многочисленных письмах приходит к выводу о том, что при предоставлении стандартного налогового вычета налогоплательщику, на обеспечении которого находится ребенок-инвалид, суммирование налоговых вычетов не производится и размер налогового вычета на ребенка-инвалидадолжен составлять всего 3000 руб. за каждый месяц налогового периода вне зависимости от того, каким по счету является ребенок.

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

- 1400 руб. - на первого ребенка;

- 1400 руб. - на второго ребенка;

- 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

- 3000 руб. - на каждого ребенка, в случае если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ установленные ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

По нашему мнению, из положений пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ следует, что стандартный вычет определяется исходя из того, каким по счету для физического лица, на обеспечении которого находится ребенок, стал ребенок и является ли онинвалидом I или II группы. Причем применение вычета в размере 3000 руб. на ребенка-инвалида не исключает возможности одновременного применения других стандартных вычетов на детей. В связи с изложенным считаем, что из буквального толкования данной нормы следует наличие возможности сложения приведенных в ней сумм.

Таким образом, довод физического лица, на обеспечении которого находятся двое детей, о том, что, в случае если первый родившийся ребенок является инвалидом, физическому лицу на этого ребенка положен вычет за каждый месяц налогового периода в размере 4400 руб., получившийся путем сложения 1400 руб. и 3000 руб., является правомерным.

Аналогичный вывод изложен в п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015.

Вместе с тем Минфин России в многочисленных Письмах от 18.04.2013 N 03-04-05/13403, от 23.05.2013 N 03-04-05/18294, от 21.12.2011 N 03-04-05/8-1075, от 14.03.2013 N 03-04-05/8-214, от 11.10.2012 N 03-04-05/8-1180, от 02.04.2012 N 03-04-05/8-400, от 19.01.2012 N 03-04-06/8-10 приходит к выводу о том, что воспользоваться стандартным налоговым вычетом в размере 3000 руб. могут родители, имеющие на обеспечении ребенка-инвалида, вне зависимости от того, каким по счету он является.

При этом Минфин России отмечает, что закрепленный способ определения размера налогового вычета на каждого из детей, в том числе на ребенка-инвалида, не предусматривает как их суммирования, так и предоставления дополнительного налогового вычета, в случае когда ребенок-инвалид является, как в данном случае, первым ребенком.

П.Н.Зюков Юридическая компания "Юново"

01.12.2015

 http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=QUEST;n=153053;dst=4294967295;rnd=189271.2766966153867543;div=FIN;mb=LAW;opt=1;110=r2%2C01.02.2016%2C29.02.2016;134=b%2C%E8%ED%E2%E0%EB%E8%E4;SearchAnotherDiv=1;SEM=-;TS=6EED15CADF669608E914A622B7C6EE99;BASENODE=181829705-141635186;ts=1742722831892713374810207169503