Вопрос: Об исчислении НДС организацией, использующей труд инвалидов и применяющей освобождение от НДС.

Ответ:

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 17 октября 2016 г. N 03-07-08/60253

 В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость организацией, использующей труд инвалидов и применяющей освобождение от налога на добавленную стоимость, установленное подпунктом 2 пункта 3 статьи 149Налогового кодекса Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат вычету в случае использования ввезенных товаров для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, в порядке, предусмотренном статьей 172 Кодекса, на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Таким образом, суммы налога, уплаченные таможенным органам при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области организацией, использующей труд инвалидов и применяющей освобождение от налога на добавленную стоимость, установленное подпунктом 2 пункта 3 статьи 149Кодекса, к вычету не принимаются, поскольку данные товары не используются данной организацией в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Что касается применения налога на добавленную стоимость в отношении сумм оплаты (частичной оплаты), полученной организацией, использующей труд инвалидов, в период применения указанного освобождения в счет предстоящей поставки товаров, осуществляемой после отказа от применения этого освобождения, то в соответствии сподпунктом 2 пункта 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день их оплаты (частичной оплаты). В связи с этим если на момент получения оплаты (частичной оплаты) организация, использующая труд инвалидов, применяла освобождение от налога на добавленную стоимость, установленное подпунктом 2 пункта 3 статьи 149Кодекса, обязанности по начислению налога на добавленную стоимость с сумм оплаты (частичной оплаты) у данной организации не возникает.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента О.Ф.ЦИБИЗОВА

17.10.2016

http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=QUEST&n=161881&dst=0&profile=0&mb=LAW&div=FIN&BASENODE=741475086-326709099&SORTTYPE=0&rnd=228224.251685393&SEM=-&opt=1&110=r2%2C01.10.2016%2C31.10.2016&134=%2C%E8%ED%E2%E0%EB%E8%E4#0