19.02.2016

Как отразить в учете расчеты с работницей по оплате дополнительных выходных дней, которые ежемесячно предоставляются ей для ухода за ребенком-инвалидом?

Сумма среднего заработка, начисленного работнице за дополнительные выходные дни в текущем месяце, составила 12 656,64 руб. и перечислена на банковский счет работницы.

Нормативно-правовое регулирование предоставления и оплаты дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами

Одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и в порядке, который устанавливается федеральными законами. Порядок предоставления указанных дополнительных оплачиваемых выходных дней устанавливается Правительством РФ (ч. 1 ст. 262 Трудового кодекса РФ, п. п. 2, 12Правил предоставления дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за детьми-инвалидами, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 13.10.2014 N 1048 (далее - Правила)).

Процедура предоставления дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за детьми-инвалидами подробно рассмотрена в Путеводителе по кадровым вопросам.

Оплата указанных выходных дней осуществляется за счет средств федерального бюджета, предоставляемых ФСС РФ (ч. 17 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 213-ФЗ), п. 8 Положения "О Фонде социального страхования Российской Федерации", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Согласно п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, имеющие характер государственных пособий.

Перечень выплат, относящихся к государственным пособиям гражданам, имеющим детей, установлен ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей". При этом средний заработок, выплачиваемый за дополнительные четыре выходных дня в месяц одному из работающих родителей для ухода за ребенком-инвалидом, в указанном перечне не поименован.

Вместе с тем Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.06.2010 N 1798/10 по делу N А71-3574/2009-А31 признал, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами носит характер государственной поддержки, производится за счет бюджета ФСС РФ и может рассматриваться как выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством. Следовательно, в силу п. 1 ст. 217 НК РФ оплата дополнительных четырех выходных дней в месяц работнику для ухода за ребенком-инвалидом обложению НДФЛ не подлежит как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством.Постановление Президиума ВАС РФ N 1798/10 включено в Обзор постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам за период с 2010 г. по первое полугодие 2011 г., направленный для использования в работе нижестоящим органам Письмом ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@.

Однако позиция Минфина России по данному вопросу неоднозначна. Из многочисленных разъяснений финансового ведомства по данному вопросу можно сделать вывод, что Минфин России хотя и вынужден учитывать подход Президиума ВАС РФ, но не разделяет его (см., например, Письма от 03.09.2015 N 03-04-06/50850, от 22.06.2015 N 03-04-05/36006, от 03.08.2015 N 03-04-05/44634).

Дополнительную информацию по вопросу о том, нужно ли удерживать НДФЛ с сумм оплаты работнику четырех дополнительных выходных дней в месяц для ухода за ребенком-инвалидом, включая правоприменительную практику, см. в Практическом пособии по НДФЛ, а также в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

В данной консультации исходим из предположения, что организация руководствуется позицией Президиума ВАС РФ, поддержанной налоговыми органами, и не удерживает НДФЛ с суммы среднего заработка, начисленного работнице за четыре дополнительных выходных дня, предоставленных для ухода за ребенком-инвалидом.

Страховые взносы

По общему правилу выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, признаются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)).

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведен в ст. 9Закона N 212-ФЗ. Указанным перечнем предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами государственных пособий, выплачиваемых в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Как указывалось выше, рассматриваемые выплаты прямо не отнесены законодательством к государственным пособиям. В связи с этим согласно официальной позиции суммы среднего заработка, выплачиваемые за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262ТК РФ, относящиеся к выплатам, производимым в рамках трудовых отношений, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке (Письма Минтруда России от 06.03.2015 N 17-3/В-101, от 11.03.2015 N 17-3/В-107, Информация ФСС РФ).

Исходя из такой позиции сумма среднего заработка, выплачиваемая организацией за дополнительные выходные дни, предоставляемые работнице для ухода за ребенком-инвалидом, облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке. В базу для начисления страховых взносов сумма среднего заработка включается на дату ее начисления (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ, п. п. 1, 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Как указывалось выше, оплата дополнительных выходных дней работникам, имеющим детей-инвалидов, включая начисленные страховые взносы, осуществляется за счет средств федерального бюджета, предоставляемых бюджету ФСС РФ (ч. 17 ст. 37Закона N 213-ФЗ) <*>, <**>.

Страховые взносы, начисленные на оплату дополнительных выходных дней работникам, имеющим детей-инвалидов, отражаются по строке 13 таблицы 2, а также построке 8 таблицы 5 Расчета по форме 4 - ФСС, утвержденной Приказом ФСС РФ от 26.02.2015 N 59 (далее - Приказ ФСС РФ N 59) (п. п. 9.10, 22.3 Порядка заполнения формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4 - ФСС), утвержденного Приказом ФСС РФ N 59).

Бухгалтерский учет

Сумма среднего заработка, начисленного за дополнительные выходные дни, а также страховые взносы, начисленные на данную сумму, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ, не являются расходами организации применительно к п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, а относятся на расчеты с ФСС РФ.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Суммы среднего заработка, начисленного за дополнительные выходные дни, а также начисленные на нее страховые взносы, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ, не учитываются в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, так как в данной сумме организация затрат не несет, то есть не выполняется условие п. 1 ст. 252 НК РФ.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

--------------------------------

<*> Отметим, что с точки зрения судов выплаты работникам в виде среднего заработка за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами, не подлежат обложению страховыми взносами как иные выплаты, осуществляемые в соответствии с действующим законодательством.

Это обусловлено тем, что такие выплаты носят характер государственной поддержки, так как направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, не являются стимулирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда (см., например, Определения Верховного Суда РФ от 08.06.2015 N 309-КГ15-5305 по делу N А76-15035/2014, от 30.04.2015 N 309-КГ15-1758 по делу N А60-8923/2014). Таким образом, в отношении страховых взносов суды применяют к рассматриваемым выплатам подход, аналогичный подходу, приведенному в разделе "Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)".

В то же время, учитывая тот факт, что уплата страховых взносов, как указывалось выше, осуществляется не за счет средств организации, а за счет средств ФСС, а также с учетом официальной позиции ФСС РФ и Минтруда России наименее рискованным, на наш взгляд, будет начислить страховые взносы с рассматриваемых выплат за счет средств ФСС РФ.

<**> Приведенные в таблице проводок суммы страховых взносов рассчитаны с применением общих тарифов, предусмотренных ч. 1.1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ (в пределах установленной предельной величины базы для начисления взносов). Подробная информация о применяемых тарифах страховых взносов и предельной величине базы для начисления страховых взносов приведена в Практическом пособии по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислены с применением тарифа 0,2%. По вопросу определения страхового тарифа по этим взносам см.Практическое пособие по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

М.С.Радькова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

19.02.2016

 http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=KOR;n=19874;dst=4294967295;rnd=189271.9572509082499892;div=FIN;mb=LAW;opt=1;110=r2%2C01.02.2016%2C29.02.2016;134=b%2C%E8%ED%E2%E0%EB%E8%E4;SearchAnotherDiv=1;SEM=-;TS=6EED15CADF669608E914A622B7C6EE99;BASENODE=181829705-3611904325;RANGE=1-100;ts=128006408518927111011030082590878