Вопрос: Общественная организация инвалидов в III квартале 2014 г. продавала товары (бытовую технику) на территории Российской Федерации. 85 процентов членов данной общественной организации инвалидов составляют инвалиды и их законные представители.

Заявление об отказе от освобождения таких операций от налогообложения НДС в налоговый орган в III квартале 2014 г. представлено не было. Данное заявление было представлено в налоговый орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика только в IV квартале 2014 г.

При этом весь III квартал 2014 г. по операциям реализации бытовой техники покупателям предъявлялся к уплате НДС. Данный НДС уплачивался общественной организацией в бюджет.

Может ли организация предъявить к вычету "входной" НДС по реализованным в III квартале 2014 г. товарам?

Ответ: В случае, если общественная организация инвалидов, 85 процентов членов которой составляют инвалиды и их законные представители, в III квартале 2014 г. не представила в налоговый орган заявление об отказе от освобождения НДС и при этом в III квартале 2014 г. по операциям реализации бытовой техники покупателям предъявлялся к уплате НДС, то организация может предъявить к вычету "входной" НДС по реализованным в III квартале 2014 г. товарам. При этом она обязана внести соответствующие коррективы в расчет налога на прибыль организаций, если сумма НДС, предъявляемая к вычету, ранее была учтена ею при исчислении налога на прибыль как часть стоимости приобретенных товаров.

Обоснование: Согласно пп. 2 п. 3 ст. 149Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению НДС на территории Российской Федерации реализация товаров общественными организациями инвалидов, среди членов которыхинвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов.

Под освобождение от налогообложения НДС по данному подпункту не подпадает реализация подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров поПеречню товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса), утвержденному Постановлением Правительства РФ от 22.11.2000 N 884 (далее - Перечень).

В рассматриваемой ситуации товары реализует общественная организация, 85 процентов членов которой (более 80 процентов) составляют инвалиды и их законные представители. При этом реализуемым товаром является бытовая техника, которая не указана в Перечне.

Таким образом, реализация товаров общественной организацией инвалидов подпадает под действие пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ и освобождается от обложения НДС.

Пунктом 5 ст. 149 НК РФ установлено право налогоплательщика, осуществляющего операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренныхп. 3 ст. 149 НК РФ, отказаться от освобождения таких операций от налогообложения при условии представления соответствующего заявления в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Однако общественная организация инвалидовсвоевременно не представила в налоговый орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика заявление об отказе от освобождения операций по реализации товаров от налогообложения НДС.

При этом в III квартале 2014 г. организация приняла самостоятельное решение предъявлять к уплате покупателю и уплачивать в бюджет НДС.

Ранее представители контролирующих органов давали разъяснения, что в таких ситуациях организации и индивидуальные предприниматели не могут принимать к вычету "входной" НДС. В частности, такие разъяснения содержатся в ПисьмеМинфина России от 19.09.2013 N 03-07-07/38909.

Однако данная позиция расходится с позицией, изложенной в п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость".

Согласно п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ N 33 в силу пп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ налог подлежит уплате в бюджет, в случае если при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению согласно ст. 149 НК РФ, покупателю был выставлен счет-фактура с выделением суммы налога. При применении этойнормы во взаимосвязи с другими положениями гл. 21НК РФ необходимо учитывать, что при таких обстоятельствах обязанность уплатить налог возлагается на лицо, являющееся налогоплательщиком, в связи с чем это лицо вправе применить и налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления указанных операций. Одновременно налогоплательщик обязан внести соответствующие коррективы в расчет налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), если сумма НДС, предъявляемая к вычету, ранее была учтена им при исчислении названных налогов как часть стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Следовательно, исходя из этого общественная организация инвалидов может предъявить к вычету "входной" НДС по реализованным в III квартале 2014 г. товарам. При этом она обязана внести соответствующие коррективы в расчет налога на прибыль организаций, если сумма НДС, предъявляемая к вычету, ранее была учтена ею при исчислении налога на прибыль как часть стоимости приобретенных товаров.

Р.Г.Бережнов Консалтинговая группа "Титанида"

Материал предоставлен при содействии ООО "ИПЦ Консультант+Аскон" Регионального информационного центра Сети КонсультантПлюс

10.12.2014

http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=QUEST;n=50284;div=LAW;mb=LAW;opt=1;ts=A892E3A65788272550869A4147584721;rnd=0.3034080849029124