для ухода за ребенком-инвалидом

Вопрос: Работнице установлен сменный режим работы и введен суммированный учет рабочего времени. По письменному заявлению работницы ей предоставляются дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом. В августе 2017 г. продолжительность дополнительного выходного времени составила четыре смены по 11 часов - 44 часа. Вправе ли организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", учесть в составе расходов оплату сверхнормативных 12 часов?

Ответ: Организация, применяющая УСН с режимом налогообложения "доходы минус расходы", вправе учесть в расходах оплату работнице дополнительного выходного времени для ухода за ребенком-инвалидом, превышающего 32 часа в месяц, в данном случае сверхнормативного времени - 12 часов, если указанная выплата предусмотрена трудовым и (или) коллективным договорами.

Обоснование: В соответствии со ст. 262Трудового кодекса РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению.

Каждый дополнительный выходной день оплачивается в размере среднего заработка. При его расчете учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат (ст. 139 ТК РФ).

Правила предоставления дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за детьми-инвалидами утверждены Постановлением Правительства РФ от 13.10.2014 N 1048 (далее - Правила).

В соответствии с п. 11Правил при суммированном учете рабочего времени дополнительные оплачиваемые выходные дни предоставляются из расчета суммарного количества рабочих часов в день при нормальной продолжительности рабочего времени, увеличенного в четыре раза.

Поскольку нормальная продолжительность рабочего времени - 40 часов в неделю, при пятидневной рабочей неделе нормальной продолжительностью рабочего дня считаются 8 часов (ст. ст. 91 и 94 ТК РФ).

Таким образом, при суммированном рабочем времени работник имеет право на оплачиваемые дополнительные выходные 8 часов x 4 = 32 часа.

Согласно ст. 57 ТК РФ в трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения могут учитывать расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ данные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ.

Статьей 255 НК РФ установлено, что к расходам налогоплательщика на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, можно сделать вывод, что в качестве расходов на оплату труда могут быть признаны расходы на оплату сверхнормативных 12 часов при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами и соответствуют требованиям п. 1 ст. 252НК РФ.

Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод, что организация, применяющая УСН с режимом налогообложения "доходы минус расходы", вправе учесть в расходах оплату работнице дополнительного выходного времени для ухода за ребенком-инвалидом, превышающего 32 часа в месяц, в данном случае сверхнормативного времени - 12 часов, если указанная выплата предусмотрена трудовым и (или) коллективным договорами.

Е.В. Дмитриенко ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ" Региональный информационный

Центр Сети КонсультантПлюс

10.11.2017

http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=QUEST&n=172260&dst=4294967295&div=LAW&rnd=0.3217030892390824&mb=LAW&opt=1&110=r2%2C01.11.2017%2C30.11.2017&134=%2C%E8%ED%E2%E0%EB%E8%E4&LEAFID=741475086-326709099&DOC_RELEV=63352&profile=UNIVERSAL&BASENODE=741475086-326709099&SORTTYPE=0&SEM=-&ts=006998893021744135#0