Вопрос: В каком размере может получить в 2017 г. стандартный вычет по НДФЛ налогоплательщик, на обеспечении которого находится ребенок-инвалид, являющийся для налогоплательщика третьим ребенком по дате рождения?

Ответ: Размер стандартного вычета по НДФЛ в 2017 г. для налогоплательщика, на обеспечении которого находится ребенок-инвалид, являющийся для налогоплательщика третьим ребенком по дате рождения, составит:

15 000 руб. - для родителя, супруга (супруги) родителя, усыновителя;

9 000 руб. - для опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя.

Минфин России придерживается другого вывода - суммирование стандартных налоговых вычетов Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Обоснование: Согласно п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, из буквального содержания пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ следует, что общий размер стандартного налогового вычета определяется двумя обстоятельствами: каким по счету для родителя стал ребенок и является ли он инвалидом.

По мнению Президиума Верховного Суда РФ, размер вычета в отношении ребенка-инвалида допустимо определять путем сложения сумм вычетов.

Очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате их рождения.

С 01.01.2016 налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1 400 руб. - на первого ребенка;

1 400 руб. - на второго ребенка;

3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка.

Размер вычета на каждого ребенка, в случае если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы, составляет:

12 000 руб. - для родителя, супруга (супруги) родителя, усыновителя;

6 000 руб. - для опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

С учетом выводов Президиума Верховного Суда РФ при соблюдении условий, установленных пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, вычет в отношении ребенка-инвалида, являющегося для налогоплательщика третьим ребенком по дате рождения, в 2017 г. составит в месяц для родителя, супруга (супруги) родителя, усыновителя - 15 000 руб. (сумма 12 000 и 3 000 руб.), для опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя - 9 000 руб. (сумма 6 000 и 3 000 руб.).

Однако необходимо отметить, что, по мнению Минфина России, способ определения размера налогового вычета на каждого из детей, в том числе на ребенка-инвалида, закрепленный НК РФ, не предусматривает их суммирования (Письмо Минфина России от 17.03.2016 N 03-04-05/14861).

С.В. Разгулин Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

28.03.2017

http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=QUEST;n=104293#0