Вопрос: В каком размере может получить в 2015 и 2016 гг. стандартные вычеты по НДФЛ налогоплательщик, на обеспечении которого находится ребенок-инвалид, являющийся для налогоплательщика третьим ребенком по дате рождения?

Ответ: Размер стандартного вычета по НДФЛ для налогоплательщика, на обеспечении которого находится ребенок-инвалид, являющийся для налогоплательщика третьим ребенком по дате рождения, составит:

в 2015 г. - 6000 руб.;

в 2016 г.:

15 000 руб. - для родителя, супруга (супруги) родителя, усыновителя;

9000 руб. - для опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя.

Обоснование: В 2015 г. в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2016), если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом или учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, интерн, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы, стандартный налоговый вычет предоставляется его родителю, супругу (супруге) родителя, усыновителю, опекуну, попечителю, приемному родителю, супругу (супруге) приемного родителя в размере 3000 руб. Исходя из формулировок пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ можно сделать вывод, что размер вычета в отношении ребенка-инвалидане зависит от очередности его рождения.

Однако согласно п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, из буквального содержанияпп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ следует, что общий размер стандартного налогового вычета (на первого и второго ребенка - 1400 руб., на третьего и каждого последующего ребенка - 3000 руб., на каждого ребенка-инвалида - 3000 руб.) определяется двумя обстоятельствами: каким по счету для родителя стал ребенок и является ли он инвалидом.

По мнению Президиума Верховного Суда РФ, размер вычета в отношении ребенка-инвалидадопустимо определять путем сложения сумм вычетов.

Очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате их рождения.

То есть если ребенок-инвалидявляется третьим по счету ребенком, то общая величина налогового вычета на него должна составлять 6000 руб. в месяц - это сумма вычетов в размере 3000 руб. на третьего ребенка и 3000 руб. на ребенка-инвалида.

За возвратом сумм НДФЛ, оказавшихся излишне уплаченными, налогоплательщик может обратиться к налоговому агенту в порядке п. 1 ст. 231 НК РФ.

В 2016 г. Федеральным закономот 23.11.2015 N 317-ФЗ "О внесении изменения в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 01.01.2016 размер вычета на каждого ребенка, в случае если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он являетсяинвалидом I или II группы, увеличен:

до 12 000 руб. - для родителя, супруга (супруги) родителя, усыновителя;

до 6000 руб. - для опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя.

Поскольку выводы Президиума Верховного Суда РФ при подготовке Федерального закона N 317-ФЗ не учтены, при соблюдении условий, установленных пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, вычет в отношении ребенка-инвалида, являющегося для налогоплательщика третьим ребенком по дате рождения, в 2016 г. составит в месяц для родителя, супруга (супруги) родителя, усыновителя - 15 000 руб. (сумма 12 000 и 3000 руб.), для опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя - 9000 руб. (сумма 6000 и 3000 руб.).

С.В.Разгулин Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

11.01.2016

http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=QUEST;n=104293;dst=4294967295;rnd=184768.20241860742680728;div=FIN;mb=LAW;opt=1;110=r2%2C01.12.2015%2C31.12.2015;134=b%2C%E8%ED%E2%E0%EB%E8%E4;SearchAnotherDiv=1;SEM=-;TS=7E69C6E182945C7E21DD0D0ECD3591B1;SORTTYPE=0;BASENODE=181829705-409238715;RANGE=1-100;ts=43029906818476847921478538773954